Так, если долговое обязательство не содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства (например, по выданным векселям), принимается ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств (получения займа, выписки векселя).
Для прочих долговых обязательств (например, с условием плавающей ставки процента) принимается ставка, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов [11].
Налогоплательщик ежемесячно включает сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца, в состав расходов. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и учитывается в соответствующих расходах на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272 и п. 4 ст. 328 НК РФ) [8].
Важно определить, какую именно ставку рефинансирования надо применять при расчете предельной величины процентов по обязательствам, содержащим условие об изменении процентной ставки.
На начало отчетного периода может действовать одна ставка, а в течение его ставка меняется, и не раз. Московские налоговики подчеркивают, что в этом случае при расчете необходимо применять ставку рефинансирования в размере, действовавшем на момент признания указанных расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 № 19-12/004964). Тогда процентные расходы, например за весь май 2009 г., ограничиваются ставкой в размере 12% и тот факт, что до 13 мая действовала ставка 12,5%, для целей налогообложения значения не имеет [5].
Для налогоплательщиков с отчетным периодом — квартал ставка фиксируется на последний день квартала, а именно [9]:
· расходы, произведенные в I квартале, признаются 31 марта, в расчетах используется ставка рефинансирования, действовавшая на 31 марта;
· расходы II квартала учитываются 30 июня, применяется ставка рефинансирования на 30 июня, суммы признанных в I квартале расходов не корректируются и т.д.
Таким образом, при определении предельных процентных расходов за II квартал 2009 г. ставки рефинансирования в размере 12,5 и 12% «не работают», поскольку на 30 июня действовала ставка 11,5%.
Очевидно, что в периодах, когда ставка рефинансирования растет, это условие выгодно налогоплательщику. Если ставка падает, размеры предельных процентных расходов уменьшаются.
Рекомендуем также почитать:
Направления развития механизмов расчетов
пластиковыми картами и возможности интеграции российских платежных систем
С 1 января 2011 года на территории 32 европейских стран все местные эмитенты должны будут выпускать платежные карты с чипом — так называемые смарт-карты. В России доля таких карт составляет лишь 30–40% от общего объема эмитированных, но, очевидно, скоро вырастет.
Полная миграция на смарт-карты ст ...
Пассивные и активные операции в коммерческом банке
Функции банков осуществляются через банковские операции. Они подразделяются на:
· пассивные операции связаны с формированием ресурсной базы;
· активные операции связаны с размещением собственных и привлеченных средств.
При пассивных операциях ресурсы формируются за счет собственных, привлеченны ...
Сущность, виды и методы проведения денежных реформ
Изменение элементов денежной системы связано с денежными реформами.
Денежная реформа — это преобразование денежной системы, проводимое государством с целью упорядочения и укрепления денежного обращения страны.
Радикальные денежные реформы, связанные с изменением принципов организации денежной си ...